Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Artículo 118-A. DEDUCCIÓN DEL COSTO O GASTO TRATÁNDOSE DE SERVICIOS
Para efecto de lo establecido en el inciso i) del artículo 32-A de la Ley, se deben tener en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Test de beneficio
Se entiende que un servicio prestado proporciona valor económico o comercial para el destinatario del servicio, mejorando o manteniendo su posición comercial, cuando dicho servicio aporta un beneficio o un beneficio esperado al destinatario del servicio, lo cual se verifica si partes independientes hubieran satisfecho la necesidad del servicio, ejecutándolo por sí mismas o a través de un tercero.
A manera referencial, un servicio no cumple con el test de beneficio cuando este es realizado por la matriz u otro miembro del grupo o grupo multinacional únicamente por su propio interés o beneficio.
b) Costos y gastos incurridos por el prestador del servicio
Para la deducción del costo o gasto, el contribuyente debe identificar la relación existente entre el servicio recibido y la contraprestación, a fin de determinar si el valor convenido por las partes es el que corresponde a los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio y al margen de ganancia de este.
Tratándose de servicios prestados conjuntamente a favor de algunos o todos los miembros de un grupo o grupo multinacional, en donde no es posible individualizar los servicios recibidos o determinar la cuantificación de la contraprestación, el contribuyente debe identificar los costos y gastos que le asignó el prestador del servicio, así como acreditar que la asignación de aquellos se realizó en base a criterio(s) razonable(s).
Para tal efecto, se entiende que un criterio es razonable cuando la asignación de los costos y gastos relacionados al servicio se efectúe atendiendo, entre otros, a la naturaleza del servicio, las circunstancias en que este se presta y la utilización de aquel.
El criterio de asignación elegido debe alcanzar un resultado acorde con el que partes independientes comparables hubieran estado dispuestas a aceptar.
c) Margen de ganancia
El margen de ganancia se calcula aplicando a los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio, el porcentaje resultante de dividir el resultado de la diferencia existente entre el ingreso proveniente por los servicios prestados y los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio entre dichos costos y gastos, multiplicado por cien (100).
El porcentaje obtenido se expresa hasta con dos decimales.
d) Documentación e información
La documentación e información a las que hace referencia el inciso i) del artículo 32-A de la Ley debe contener como mínimo lo siguiente:
1. Para acreditar que el servicio prestado cumple con el test de beneficio:
(i) Descripción del servicio prestado y detalle de los destinatarios del servicio.
(ii) Las razones que justifican que el servicio prestado cumple con el test de beneficio.
(iii) Justificación de la prestación del servicio en el contexto del negocio del grupo o grupo multinacional.
2. Las razones por las que el servicio prestado califica como de alto valor o de bajo valor añadido.
3. Para determinar el valor de la contraprestación:
(i) El detalle de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio.
(ii) El criterio elegido para la asignación de los costos y gastos al destinatario del servicio y su justificación.
(iii) El margen de ganancia aplicado y su justificación.
(iv) Cualquier otra documentación o información relevante que sea útil para determinar la valoración de las transacciones.
e) No califican como servicios de bajo valor añadido, salvo que cumplan con las características del antepenúltimo párrafo del inciso i) del artículo 32-A de la Ley, los siguientes:
1. Servicios que constituyen la actividad principal del contribuyente, del grupo o del grupo multinacional.
2. Servicios de investigación y desarrollo.
3. Servicios de fabricación y producción.
4. Actividades de compra relacionadas con materias primas u otros materiales que se utilicen en el proceso de fabricación o producción.
5. Actividades de venta, distribución y comercialización.
6. Transacciones financieras.
7. Extracción, exploración o transformación de recursos naturales.
8. Seguros y reaseguros.
9. Servicios de alta dirección de empresas.
f) Grupo y grupo multinacional
Se entiende por grupo al conjunto de personas, empresas o entidades vinculadas entre sí, de acuerdo con lo previsto en el artículo 24; y por grupo multinacional al grupo conformado por una o más personas, empresas o entidades domiciliadas en el país y una o más personas, empresas o entidades no domiciliadas en el país.”
Comentario
El artículo 118-A regula los requisitos y criterios para la deducción del costo o gasto en servicios prestados entre miembros de un grupo o grupo multinacional, conforme al inciso i) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Establece un test de beneficio, criterios para identificar costos y márgenes de ganancia, y documentación mínima que debe acreditarse.
Temas: servicios intragrupo, deducción de gastos, test de beneficio, precios de transferencia, grupos multinacionales, criterios de asignación de costos